地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介

地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介

序言 

香港采用地域來(lái)源原則征稅，即只有源自香港的利潤才須在香港課稅，而源自其他地方的利潤則不須在香港繳納利得稅。這項原則本身非常清晰明確，但在實(shí)際應用上，有時(shí)可能會(huì )引起爭議。為清楚說(shuō)明如何運用這項原則征稅，我們擬備了這本《地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介》。這簡(jiǎn)介扼要解釋如何運用這項原則，并附以簡(jiǎn)單例子，說(shuō)明對不同的業(yè)務(wù)實(shí)施該項原則時(shí)所采用的驗證準則。如欲更深入探討這個(gè)問(wèn)題，我們建議你征詢(xún)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)的意見(jiàn)。

香港特別行政區政府

稅務(wù)局

2011 年 3 月

香港對營(yíng)商利潤征稅的準則 

香港采用地域來(lái)源原則，向在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤，才須予以征收利得稅。簡(jiǎn)而言之，任何人在香港營(yíng)商，但其利潤是從香港以外的地方所獲得，則不須在香港就有關(guān)利潤繳稅。

世界上有很多地方采用不同的征稅準則，與香港采用的地域來(lái)源原則不同。這些地區對在當地營(yíng)商而從全球所賺取的利潤，包括得自海外的利潤，都予以征稅。

須繳納利得稅的先決條件 

根據《稅務(wù)條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：

? 在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)； 

? 從該行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤；以及 

? 有關(guān)利潤于香港產(chǎn)生或得自香港。 

首兩項條件簡(jiǎn)單明確，第三項條件則需加以闡釋?，F在讓我們探討確定利潤來(lái)源地的基本原則。

確定利潤來(lái)源地的基本原則 

多年來(lái)，法院都有對確定利潤來(lái)源地這個(gè)問(wèn)題作出判決。以下各項原則是根據法院具權威性的判決而確立的：

事實(shí)問(wèn)題 

確定利潤的來(lái)源地須根據有關(guān)個(gè)案的事實(shí)而決定，所以并無(wú)一個(gè)可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤的交易的性質(zhì)所決定。

作業(yè)驗證法 

確定利潤來(lái)源地的概括指導原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。換言之，正確的方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤的運作，并確定這些運作在何處 進(jìn)行。利潤來(lái)源必須歸因于納稅人產(chǎn)生利潤的運作，而不是集團其他成員的運作。

先前或次要的活動(dòng) 

有關(guān)運作所包括的，并非納稅人在其業(yè)務(wù)過(guò)程中所進(jìn)行的全部活動(dòng)，重點(diǎn)是確定納稅人獲利交易的地理位置，并將該等交易與其先前和次要的活動(dòng)分開(kāi)考慮。

作出決策的地點(diǎn) 

作出日常投資或業(yè)務(wù)決策的地點(diǎn)，只是確定利潤來(lái)源地時(shí)須考慮的因素之一，而在一般情況下，并非是決定性的因素。

從交易所得的毛利 

劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區所賺取，乃根據該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。

海外業(yè)務(wù)辦事處 

一個(gè)業(yè)務(wù)單位可能在海外設置辦事處，在香港以外賺取利潤；但如果該單位沒(méi)有設立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過(guò)，在大多數情況下，假如該單位的主要營(yíng)業(yè)地點(diǎn) 設于香港，而該單位又無(wú)設立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤很可能須在香港繳納利得稅。

貿易公司的利潤 

買(mǎi)賣(mài)合約 

確定從貨品和商品交易所得利潤的來(lái)源地時(shí)，一般是以達成買(mǎi)賣(mài)合約的地方為根據。" 達成 "一詞不能僅解作法律上的簽立，其涵義亦包括商議、訂定合約和執行合約的條款。

在上訴法院就萬(wàn)能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長(cháng)一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤來(lái)源地時(shí)需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究所有為賺取利潤而進(jìn)行的相關(guān)運作，而并非單單考慮貨品的買(mǎi)賣(mài)。

在萬(wàn)能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長(cháng) 一案中，上訴法院特別提出：

「貨品在何處購買(mǎi)和出售顯然是重要的問(wèn)題，但還有其他問(wèn)題需要考慮。例如，貨品是如何采購和貯存？有關(guān)的銷(xiāo)售如何招徠？訂單如何處理？貨品如何付運？怎樣安排融資？怎樣付款？」

如何考慮有關(guān)事實(shí) 

考慮有關(guān)事實(shí)時(shí)，有關(guān)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)較從事該活動(dòng)的頻密程度更為重要。該等活動(dòng)與有關(guān)利潤的因果關(guān)系才是決定性的因素。

無(wú)關(guān)重要的事實(shí) 

在確立一項商業(yè)活動(dòng)的利潤來(lái)源地時(shí)，與該商業(yè)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的事實(shí)，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開(kāi)設辦事處等，均視為無(wú)關(guān)重要。

一般原則 

如有關(guān)買(mǎi)賣(mài)合約在香港達成，所得利潤須在香港課稅。

如有關(guān)買(mǎi)賣(mài)合約在香港以外的地方達成，所得利潤不須在香港課稅。

如購買(mǎi)合約或售賣(mài)合約其中一項在香港達成，則初步的假設是所得利潤須全數在香港課稅，但必須考慮其他有關(guān)事實(shí)，以確定利潤的來(lái)源地。

如果是銷(xiāo)售予一名香港顧客 (包括海外買(mǎi)家在香港的采購辦事處)，有關(guān)的銷(xiāo)售合約通常會(huì )視作在香港達成。

如有關(guān)人士不須離開(kāi)香港，而是在香港透過(guò)電話(huà)或其他電子媒介，包括互聯(lián)網(wǎng)，達成買(mǎi)賣(mài)合約，則有關(guān)合約會(huì )視作在香港達成。

從貿易所賺取的利潤只可劃為須全數在香港課稅或完全不須在香港課稅，分攤計算有關(guān)利潤并不適用。 

制造業(yè)的利潤 

制造貨品的地點(diǎn) 

制造業(yè)的利潤來(lái)源地是制造貨品的地點(diǎn)。售賣(mài)于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤，全部須在香港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進(jìn)行，而部分在香港以外進(jìn)行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤，不會(huì )視作為在香港產(chǎn)生的利潤。制成品在何處出售，則屬無(wú)關(guān)重要。

就制造貨品與內地的單位作出加工或裝配安排 

香港公司在內地所涉及的加工貿易一般分為兩類(lèi)：來(lái)料加工和進(jìn)料加工。

來(lái)料加工 

在來(lái)料加工中，管轄各方合約關(guān)系的文件是加工合同。加工合同載列香港公司和內地加工企業(yè)的權利和義務(wù)。香港公司負責無(wú)償提供原料和機器，并提供技術(shù)和管理知識；內地加工企業(yè)負責提供廠(chǎng)房、水電設施和勞工。香港公司會(huì )向內地企業(yè)支付加工費用，以作為加工服務(wù)的報酬。原料和成品的法定所有權仍然歸香港公司。

嚴格來(lái)說(shuō)，有關(guān)的內地加工企業(yè)是與香港公司分開(kāi)的一個(gè)獨立分包商。因此，香港公司從售賣(mài)貨品所得的利潤不應存在須分攤計算的問(wèn)題。不過(guò)，本局認為，香港公司在中國內地的業(yè)務(wù)運作補足其在香港的業(yè)務(wù)運作。為認同香港公司在內地的業(yè)務(wù)運作，本局一般會(huì )接受有關(guān)的香港公司按 50 : 50 的比例分攤利潤。

進(jìn)料加工 

在進(jìn)料加工中，制造業(yè)務(wù)由一間在內地注冊成立及與香港公司有關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)(外資企業(yè))進(jìn)行。香港公司向外資企業(yè)出售原料，并從外資企業(yè)購回成品。香港公司從事原料和成品的貿易，而外資企業(yè)則負責制造成品。原料和成品的法定所有權分別由香港公司轉給外資企業(yè)和由外資企業(yè)轉給香港公司。

本局認為，香港公司從香港進(jìn)行的「買(mǎi)賣(mài)交易」所得的利潤不可歸因于在內地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外資企業(yè)的制造業(yè)務(wù)。貿易利潤的來(lái)源必須歸因于產(chǎn)生貿易利潤的香港公司的運作。其利潤應全數課繳利得稅，不得作出分攤。

制造工作由內地的獨立分包商承包 

如果香港公司將裝配工作外判給內地不同承包商，其中涉及非常多的平價(jià)及短期的承包項目，而香港公司對裝配工作的參與亦微不足道，則在內地進(jìn)行的裝配工作不視作由香港公司所進(jìn)行。鑒于該香港公司沒(méi)有在香港以外地方進(jìn)行任何制造業(yè)務(wù)，其利潤應全數課繳利得稅，不得作出任何分攤。

從買(mǎi)賣(mài)交易所賺取的傭金 

提供服務(wù)的地點(diǎn) 

業(yè)務(wù)單位為顧客的產(chǎn)品覓得買(mǎi)家或為顧客所需產(chǎn)品覓得供應商而賺取傭金，安排委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)交易，便是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動(dòng)。進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)的地點(diǎn)，便是這項收入的來(lái)源地。如這類(lèi)活動(dòng)在香港進(jìn)行，則該傭金收入的來(lái)源地便是香港。

委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動(dòng)在何處進(jìn)行等問(wèn)題，通常都與確定傭金收入來(lái)源地無(wú)關(guān)。

在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人士賺取傭金收入，但產(chǎn)生傭金的活動(dòng)全部都在香港以外進(jìn)行，則該筆傭金不須在香港課稅。

對其他利潤的處理方法 

至于其他主要類(lèi)別的營(yíng)業(yè)利潤，可根據以下的驗證準則以確定其來(lái)源地：

利潤   是否須在香港課稅 

從房地產(chǎn)獲得的租金收入   

如有關(guān)物業(yè)在香港，租金收入須在香港課稅 

擁有人從售賣(mài)房地產(chǎn)獲得的利潤   

如有關(guān)物業(yè)在香港，所得的利潤須在香港課稅 

從買(mǎi)賣(mài)上市股票和其他上市證券獲得的利潤   

如有關(guān)的股票或證券買(mǎi)賣(mài)在香港的證券交易所進(jìn)行，所得的利潤須在香港課稅

如在場(chǎng)外買(mǎi)賣(mài)，若買(mǎi)賣(mài)合約在香港達成，所得的利潤便須在香港課稅

業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機構除外)從買(mǎi)賣(mài)非上市股份和其他非上市證券所得的利潤   

如有關(guān)買(mǎi)賣(mài)合約在香港達成，所得的利潤須在香港課稅 

服務(wù)酬金收入   

如賺取該酬金的服務(wù)在香港提供，所收取的服務(wù)費須在香港課稅 

業(yè)務(wù)單位所收取的專(zhuān)利權費   

如在香港取得和授予許可或使用權，所收取的專(zhuān)利權費須在香港課稅 

非居住于香港的人士就使用知識產(chǎn)權而從香港所收取的專(zhuān)利權費   

如有關(guān)的知識產(chǎn)權在香港使用，所得的利潤須在香港課稅

如在 2004 年 6 月 25 日或以后收取專(zhuān)利權費，而有關(guān)的知識產(chǎn)權在香港以外的地方使用，若該款項在確定某人計算利得稅的應評稅利潤時(shí)是可予扣除的，所得的利潤須在香港課稅

業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機構除外)的利息收入   

如貸款人在香港提供款項予借款人，所得的利息收入須在香港課稅 

利潤和開(kāi)支的分攤計算 

在香港及香港以外均有進(jìn)行主要活動(dòng)的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費收入，可作分攤計算。在來(lái)料加工個(gè)案中，基于加工安排的各方所須遵守的條件，按 50 : 50 的比例分攤應課稅利潤是一貫的做法。在其他個(gè)案中，如分攤為適當做法，分攤的比例會(huì )按個(gè)案的情況而定。

采用分攤計算安排，可能會(huì )帶來(lái)應如何分配間接開(kāi)支的問(wèn)題。簡(jiǎn)而言之，這些開(kāi)支若同時(shí)用于賺取在香港及香港以外所得的利潤，則應按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分攤計算。

事先裁定 

為清楚確定利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港，本局已就營(yíng)商利潤的來(lái)源地提供事先裁定服務(wù)。這項服務(wù)須收取費用。有關(guān)詳請，已載列在《稅務(wù)條例釋義及執行指引第 31 號》（「事先裁定」）。

上述資料并無(wú)約束力，亦不影響任何人士向稅務(wù)局局長(cháng)、稅務(wù)上訴委員會(huì )或法院提出反對或上訴的權利。

稅務(wù)局編制

版權所有 　2011 年